五、综合设计题
39、某公司股东大会批准董事会的投资权限为1亿元，董事会授权总经理负责实施，总经理决定由公司证券部负责总额在1亿元以下的股票买卖。该公司还规定：公司划入大夏证券公司的款项由公司证券部申请，由会计部审核，总经理批准后划转入该公司在大夏证券公司开立的资金账户。经总经理批准，公司证券部直接从大夏证券公司资金账户支取款项。证券买卖、资金存取的会计记录由公司会计部处理。检查人员了解和测试投资的内部控制制度后发现，公司证券部在大夏证券公司开户的有关协议及补充协议来经公司会计部或其他部门审核。根据总经理的批准，公司会计部已将5000万元汇入在大夏证券公司的资金账户，公司证券部负责处理证券买卖的会计记录，月底将证券买卖清单交给会计部，会计部根据买卖清单汇总登账。
要求：根据上述资料，指出该公司投资业务内部会计控制在设计与运行方面的缺陷。
答：(1)由公司证券部直接支取款项，同时它又是1亿元以下投资的授权审批者，决策与执行人员未分离，不符合不相容职务分离的要求。
(2)证券投资是公司的一项重要工作，不宜由证券部一个部门全权办理，应由两个或以上部门控制。
(3)有关的协议未经其他部门审核。建议该公司证券部与大夏证券公司的协议应经公司会计部门或法律部门审核。
(4)公司证券部负责证券买卖的会计处理，业务的执行与会计记录相互混合，不符合投资业务人员与会计核算人员相分离的要求。
(5)月末会计部汇总登记证券投资记录，未及时按每一种证券分别设立明细账，进行明细核算，不符合投资业务会计核算的要求。
40、某企业规模较大，销售与收款业务流程如下：销售部门收到客户的订单后，交由销售经理甲审核，甲对品种、规格、数量、价格、付款条件、结算方式等详细审核后签章，交仓库办理发货手续；仓库在发运商品出库时，由仓库管理员乙根据经批准的订单，填制一式四联的销货单。在各联上签章后，第一联作为发运单，由工作人员装货并随货交客户，第二联送会计部，第三联送应收账款管理员丙，第四联由乙按编号顺序连同订单一并归挡保存，作为仓库盘存的依据；会计部收到销货单后，根据单中所列资料，开具统一的销售发票，将客户联寄送顾客，将销售联交应收账款管理员丙，作为记账和收款的凭证；应收账款管理员丙收到发票后，将发票与销货单核对，根据此单登记应收账款明细账，并将发票和销货单按客户顺序归挡保存。
要求：分析指出该企业销售与收款内部会计控制制度存在的不足。
答：(1)企业的订单相当于合同，销售部门是经办部门，应该有其他部门审核。
(2)没有根据批准的订单编制通知单，销货单不应由仓库编制，应由销售部门编制。
(3)货物发运和装运职责不能由同一部门承担。
(4)会计部门开具发票时，没有核对装运凭证、销货单和商品价目表。
(5)负责销售账和收款是不相容职务，不能由一人办理。
41、某企业有A、B、C、D、E共五种类型的产品，各月末在产品数量及其变化、成本项目比重大小、定额管理水平的差异较大。其中：A产品月末在产品的数量较少，各月之间、在产品数量变化也不大。B产品和C产品各月末在产品的数量较大，在产品数量变化也较大，区别是前者直接材料费用在产品成本中所占比重较高，后者各个成本项目所占比重相差不大。D产品各月末在产品已近完工，只是尚未包装或尚未验收入库。E产品的消耗定额准确、稳定，各月末在产品数量变化较大。
要求：为各产品设计适当的生产费用在完工产品与在产品之间的分配方法，并说明其核算特点。
答：(1)A产品适用按年初数固定计算在产品成本法，核算特点是1～11月各月末在产品的成本按年初在产品成本计算，当月发生的费用即当月完工产品总成本；年终时，再根据在产品实际盘存量予以调整。
(2)B产品适用按所耗原材料费用计算在产品成本法，核算特点是直接材料费用需在完工产品与在产品之间分配，其他费用全部由完工产品负担。
(3)C产品适用约当产量比例分配法，核算特点是先根据月末在产品的盘存数量，按其完工程度或投料程度折合为相当于完工产品的产量(称约当产量)，然后再按完工
产品产量和在产品约当产量的比例来分配各成本项目的费用。
(4)D产品适用在产品按完工产品成本计算法，核算特点是将在产品视同完工产品，按在产品和完工产品的数量比例分配各成本项目的费用。
(5)E产品适用定额比例法，核算特点是将完工产品和月末在产品的数量分别乘以各该消耗定额，求出完工产品和月末在产品的定额费用(或耗用量)，然后按两者定额费用(或耗用量)的比例，将各成本项目的费用在完工产成品与在产品之间进行分配。